Introduzione
La prescrizione reati tributari rappresenta una questione di particolare rilevanza nei procedimenti penali che coinvolgono imprenditori, amministratori e professionisti. Una delle questioni più delicate riguarda le conseguenze della prescrizione sulla confisca dei beni e delle somme di denaro.
La risposta non è sempre affermativa.
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 35184/2026, depositata il 1° ottobre 2026, è intervenuta sul rapporto tra estinzione del reato per prescrizione e confisca del profitto derivante da un illecito tributario.
La decisione assume particolare rilievo nei procedimenti penali che coinvolgono imprenditori, amministratori di società e professionisti, soprattutto quando vengono contestati reati di dichiarazione fraudolenta e disposte misure patrimoniali.
Il punto centrale riguarda la distinzione tra confisca diretta e confisca per equivalente, due istituti che presentano presupposti e conseguenze giuridiche differenti.
Il rapporto tra prescrizione e reati tributari assume particolare importanza quando il procedimento penale riguarda più annualità fiscali e sono stati disposti sequestri o confische. In questi casi, la verifica dei termini di prescrizione può incidere non soltanto sulla responsabilità penale, ma anche sulle conseguenze patrimoniali del procedimento.
Il caso esaminato dalla Cassazione
Il procedimento riguardava una contestazione di dichiarazione fraudolenta mediante utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, ai sensi dell’art. 2 del D.Lgs. 74/2000.
L’imputata era stata condannata per condotte relative a diverse annualità fiscali, con applicazione di una misura di confisca parametrata al profitto dei reati contestati.
Nel corso del giudizio, tuttavia, era maturata la prescrizione di una delle fattispecie.
In particolare, per la dichiarazione presentata il 24 settembre 2015, la Cassazione ha individuato il termine massimo di prescrizione nel 24 settembre 2025, non risultando cause di sospensione.
Il reato era quindi già estinto prima della sentenza pronunciata dal giudice del rinvio nel marzo 2026.
La Corte ha conseguentemente annullato senza rinvio la condanna relativa a tale dichiarazione, rideterminando la pena residua.
Ma la questione più significativa ha riguardato la sorte della confisca precedentemente disposta.
Prescrizione reati tributari: cosa succede alla confisca?
La prescrizione determina l’estinzione del reato, ma non comporta necessariamente l’eliminazione di ogni conseguenza patrimoniale del procedimento.
Occorre infatti verificare quale forma di confisca sia stata disposta e quale disciplina risulti applicabile alla fattispecie concreta.
L’art. 578-bis c.p.p. disciplina, in determinate ipotesi, la possibilità per il giudice dell’impugnazione di decidere sulla confisca anche quando il reato venga dichiarato estinto per prescrizione.
La disposizione deve tuttavia essere interpretata tenendo conto della natura della misura patrimoniale, della data di commissione del fatto e dei presupposti richiesti dalla legge.
È proprio su questa distinzione che si concentra la sentenza n. 35184/2026.
Confisca diretta e confisca per equivalente: qual è la differenza?
La confisca diretta riguarda beni o somme di denaro che costituiscono il prezzo o il profitto del reato, purché sussista il necessario collegamento con l’illecito.
Nei reati tributari, il profitto può consistere anche nel risparmio economico derivante dal mancato pagamento delle imposte.
La confisca per equivalente, invece, consente, nei casi previsti dalla legge, di aggredire beni nella disponibilità del responsabile per un valore corrispondente al profitto del reato, quando non sia possibile procedere alla confisca diretta.
In questo secondo caso, i beni colpiti non devono necessariamente derivare dall’illecito.
La differenza è particolarmente importante quando il procedimento penale si conclude con una declaratoria di prescrizione.
Il principio affermato dalla Cassazione nel 2026
La sentenza n. 35184/2026 richiama l’orientamento delle Sezioni Unite secondo cui l’art. 578-bis c.p.p., con riferimento alla confisca per equivalente e alle forme di ablazione aventi componente sanzionatoria, presenta natura anche sostanziale.
Di conseguenza, la disposizione non può essere applicata retroattivamente, in senso sfavorevole, ai fatti commessi prima della sua entrata in vigore.
Nel caso esaminato, il reato dichiarato prescritto era stato commesso nel settembre 2015, dunque anteriormente all’introduzione dell’art. 578-bis c.p.p. nel 2018.
La Cassazione ha pertanto escluso la possibilità di mantenere la confisca per equivalente relativamente al profitto riferibile a quel reato.
Diversa è la valutazione relativa alla confisca diretta, che può essere mantenuta, nei casi consentiti, anche quando il reato sia dichiarato estinto per prescrizione, purché ricorrano i necessari presupposti.
La prescrizione, quindi, non produce automaticamente lo stesso effetto su tutte le forme di confisca.
La confisca del denaro nei reati tributari
Un ulteriore aspetto affrontato dalla Corte riguarda il denaro.
Nei reati tributari, il profitto può essere rappresentato dalle somme che il contribuente avrebbe dovuto versare all’Erario e che sono invece rimaste nella sua disponibilità.
Tuttavia, per qualificare la confisca del denaro come diretta, occorre verificare il collegamento tra le somme aggredite e il profitto dell’illecito, secondo i criteri elaborati dalla giurisprudenza.
Questo accertamento assume particolare importanza quando il sequestro o la confisca intervengano a distanza di anni dalla commissione del fatto.
In tali situazioni può essere necessario ricostruire i movimenti bancari e individuare l’eventuale reimpiego delle somme originariamente costituenti il profitto.
Non è quindi sufficiente, in ogni circostanza, affermare che il denaro sia un bene fungibile per considerare automaticamente diretta qualsiasi confisca di somme presenti nel patrimonio dell’imputato.
I beni dell’amministratore possono essere confiscati per un reato della società?
Nei procedimenti per reati tributari commessi nell’interesse di una società, il profitto dell’illecito può essere acquisito direttamente al patrimonio dell’ente.
Questo elemento assume rilievo quando la misura patrimoniale viene eseguita sui beni personali dell’amministratore.
La qualificazione della confisca come diretta richiede di verificare che i beni aggrediti siano effettivamente riconducibili al profitto del reato.
In assenza dei relativi presupposti, la misura non può essere qualificata come confisca diretta soltanto perché riguarda somme di denaro.
Resta distinta la disciplina della confisca per equivalente, da valutare secondo le condizioni previste dalla legge.
La corretta qualificazione della misura può quindi incidere in maniera determinante sulla tutela del patrimonio personale dell’amministratore.
Il risultato concreto della sentenza n. 35184/2026
Nel procedimento esaminato, la Cassazione ha riconosciuto la prescrizione del reato relativo alla dichiarazione presentata il 24 settembre 2015.
Ha quindi eliminato la corrispondente porzione di pena, rideterminando la reclusione in un anno.
Quanto alla confisca, la Corte ha disposto la riduzione dell’importo complessivo da 133.650 euro a 78.650 euro.
La diminuzione, pari a 55.000 euro, corrispondeva alla quota di profitto riferibile al reato dichiarato prescritto.
La decisione non ha dunque eliminato integralmente la confisca, ma ha escluso quella relativa alla specifica fattispecie estinta, mantenendo la misura per la parte residua.
Questo passaggio dimostra l’importanza di una verifica distinta per ciascun reato contestato e per ciascuna quota di profitto.
Perché è importante verificare la prescrizione di ogni singolo reato tributario
Nei procedimenti che riguardano più annualità fiscali possono essere contestate diverse fattispecie, eventualmente unificate sotto il vincolo della continuazione.
Ciò non significa che tutte abbiano necessariamente la stessa data di consumazione o il medesimo termine finale di prescrizione.
La verifica deve essere effettuata separatamente, considerando:
- La data di consumazione di ciascun reato.
- La disciplina applicabile al momento del fatto.
- Gli eventuali atti interruttivi della prescrizione.
- Le cause di sospensione.
- Le vicende processuali e l’ammissibilità delle impugnazioni.
- Le conseguenze sulle misure patrimoniali.
Anche l’ammissibilità delle impugnazioni può assumere rilievo: la Cassazione ha ricordato che l’inammissibilità del ricorso relativo a un determinato reato può impedire di rilevare la prescrizione maturata successivamente alla sentenza d’appello.
Ne consegue che, nei procedimenti penali tributari, la valutazione della prescrizione deve essere coordinata con l’esame delle misure patrimoniali e della strategia di impugnazione.
Domande frequenti sulla prescrizione dei reati tributari
Se il reato tributario è prescritto, il sequestro viene automaticamente revocato?
No. La prescrizione non determina automaticamente la caducazione di ogni misura patrimoniale. Occorre verificare la natura del sequestro, la confisca alla quale è finalizzato, la data dei fatti e la disciplina applicabile.
Qual è la differenza tra confisca diretta e confisca per equivalente?
La confisca diretta riguarda beni collegati al prezzo o al profitto del reato. Quella per equivalente può riguardare beni diversi, per un valore corrispondente al profitto, quando non sia possibile procedere alla confisca diretta.
La prescrizione può comportare una riduzione della confisca?
Sì, quando ne ricorrano i presupposti. Nella sentenza n. 35184/2026 la Cassazione ha ridotto la confisca di 55.000 euro, eliminando la quota riferibile al reato prescritto.
La confisca può riguardare il patrimonio personale dell’amministratore?
In determinate condizioni sì. È tuttavia necessario distinguere la confisca diretta da quella per equivalente e verificare i presupposti richiesti per ciascuna misura.
Conclusioni
La sentenza n. 35184/2026 conferma che, nei procedimenti per reati tributari, la prescrizione non deve essere valutata esclusivamente in relazione alla pena.
Le conseguenze possono estendersi alle misure patrimoniali, incidendo sulla possibilità di mantenere una confisca e sul relativo importo.
La distinzione tra confisca diretta e confisca per equivalente, la data di commissione dei fatti e la ricostruzione del profitto costituiscono quindi elementi essenziali per una corretta valutazione difensiva.
Avv. Giuseppe La Rana – Avvocato penalista
Lo Studio Legale La Rana presta assistenza nei procedimenti penali per reati tributari, dichiarazioni fraudolente, omessi versamenti, sequestri e confische, con particolare attenzione alla ricostruzione della documentazione fiscale, societaria e bancaria.